(中央社訊息服務20231122 15:05:25)年底將近，勤業眾信聯合會計師事務所資深會計師袁金蘭今（22）提醒，本年度有股利收入或屬兼營（兼營應稅及免稅貨物或勞務者）之營業人，於報繳最後一期（11-12月）營業稅時，須記得計算全年度不得扣抵比例，調整全年度可扣抵進項稅額，符合適用直接扣抵法條件之營業人，得採用直接扣抵法申報調整以增加全年度可扣抵進項稅額。
年度中取得股利收入之營業人，依照財政部台財稅第780651695號函，於年度結束時應將全年度股利收入，彙總加入當年度最後一期之免稅銷售額申報計算應納或溢付稅額，並依「兼營營業人營業稅額計算辦法」之規定，按當年度不得扣抵比例計算調整稅額，併同繳納；惟實務上，仍偶有營業人漏未申報股利收入（含台灣及海外股利收入），或不知扣抵方法得採直接扣抵法較有利：
舉例說明，兼營營業人A公司2023年度應稅銷售額及零稅率銷售額八億元，取得海外股利二億元，銷售額總計十億元，另該年度之進項稅額為3,000萬（專供課稅營業用得扣抵稅額為2,000萬，供課稅及免稅營業共同使用之稅額為1,000萬）。
◆ 採用比例扣抵法，A公司之全年不得扣抵進項稅額為600萬，係3,000萬乘以全年不得扣抵比例20%（2億÷10億） ◆ 採用直接扣抵法，A公司之全年不得扣抵進項稅額為200萬，A公司需帳簿記載完備，能明確區分所購買貨物或勞務及進口貨物之實際用途，專供課稅營業用之進項稅額可全額扣抵，僅就共同使用之進項稅額1,000萬乘以全年不得扣抵比例20%，計算出不得扣抵進項稅額。 選擇採用直接扣抵法，將有400萬（600萬-200萬）的節稅效益。
袁金蘭提醒，因應CFC（受控外國公司）已於2023年1月1日正式上路，台灣公司將2023年以後發生之海外盈餘保留在低稅負國家／地區之控股公司，將被視同分配提前納入課稅所得，意即該部份海外盈餘即使尚未匯回，亦會增加營所稅課稅所得，公司考量資金調度之靈活性或繳納稅款之資金需求等因素，未來可能會選擇直接將海外盈餘分配給台灣股東，此時，尚須留意營業稅之影響，有海外盈餘匯回、國內股利或其他免稅銷售額之營業人，建議可於年底按比例扣抵法或直接扣抵法試算得扣抵之進項稅額，選擇較有利之方法申報當年度最後一期營業稅，而一經選擇採用直接扣抵法者，經採用後三年內不得變更。
