(中央社訊息服務20221229 15:49:16)過去一年，全球加密資產市場規模從3兆美金降到1兆美金，減少幅度高達三分之二，部分原因來自於2022年加密資產市場上發生的重大事件，例如Terra、三箭資本和 FTX的宣布破產等。雖然今年Web3、元宇宙相關議題持續強勢發展，以太坊改為PoS機制為市場帶來一些正面影響，但重大災難性事件依舊造成幣圈市場參與人信心不足，市場規模銳減。各國開始正視加密資產市場監理的重要性，同時也激發了各國稅局對於加密資產稅務議題的重視。
PwC近期發布《2022全球加密資產稅務調查報告》(Global Crypto Tax Report 2022)，除了更新全球逾40個國家的加密資產稅務指引之外，亦彙整了幾個由各國稅務主管機關、國際經濟合作發產組織(OECD)在這年當中提出的的重要加密資產稅務議題：加密資產申報框架(Crypto Asset Reporting Framework, CARF)、穩定幣(Stablecoins)的定位、去中心化治理組織(Decentralized Autonomous Organization, DAO)與去中心化金融(DeFi)的課稅方式，以及去年市場熱門商品—非同質化代幣 (Non-Fungible Tokens, NFTs)的間接稅稅務議題。
報告中指出，大眾普遍認為去中心化金融下，資金提供者提供虛擬貨幣至資金池中不應產生課稅效果，但英國稅局(HMRC)在2022年2月提出了一個不一樣的觀點。資金提供者交出虛擬貨幣，可能表示已轉讓對該虛擬貨幣的控制權以取得未來收取還款的權利，因此對資金提供者而言將產生虛擬資產的處分利得。這概念下衍生出另一個問題，因投資而收取的增額款項是否屬於利息所得或是包含在處分利得中？英國稅局目前正在研議以這個觀點課稅是否可行。
另一方面，去中心化治理組織(DAO)也引起主管機關的注意，報告裡對於DAO的法律、稅務定位有進一步闡述，並且點出DAO應該要負擔的稅務遵循義務，例如所得稅申報、扣繳義務等。美國在2022年6月公布的金融創新責任法中認為，DAO雖然是由社群開發人員設計的一連串電腦程式及編碼所組成，不具傳統的法人人格，但根據其操作模式及功能，應該被認定為一個營運實體(Business Entity)，並且應負擔各項稅務遵循義務。
至於NFT的間接稅，報告中指出有些國家認為出售NFT是屬於勞務性質，所以應適用銷售電子勞務相關的課稅規定。報告也建議，為了應對日益受重視的間接稅法規，買賣NFT時應該特別注意確認交易對手的所在位置、交易的性質、銷售行為在當地是否需要辦理稅籍登記等事項，並保留適當的佐證資料，必要時尋求稅務專家的協助。此外，如果是NFT交易平台業者，則需額外確認自身架構及規章是否符合當地有關交易所(Marketplace)的定義以及身為交易所所需承擔的稅法相關責任。舉例而言，紐西蘭已規定該國銷售NFT須適用銷售電子勞務的規定，所以銷售NFT的交易平台也需要相應履行該國有關電商平台的稅務責任。
資誠聯合會計師事務所金融產業服務會計師胡友貞認為，從這份調查報告中看出，近年幣圈發生重大事件造成的動盪，讓主管機關開始傾向往中心化靠攏，目前許多國家已經著手建立並執行加密資產服務商之監理，這將有助於中心化交易所及主管機關掌握投資者身分。胡友貞提醒，OECD在2022年10月公布CARF之後，紐西蘭稅局已開始著手進行立法程序的公眾諮詢，其他國家也預期在2023年研擬將CARF列入當地法令。未來在CARF資訊交換要求下，加上各國對加密資產交易的課稅規定逐漸明確，各國稅局將更能掌握市場參與者的稅務資訊。
胡友貞進一步指出，目前台灣尚未有具體與虛擬貨幣相關的稅務法規，僅概括性的認定虛擬貨幣交易係屬財產交易以及符合STO規定者為金融資產，但加密資產衍生的交易模式變化多樣，例如利用資金池進行的財務槓桿操作、質押產生的收入、交易地點為境內或境外等如何課稅，仍須個別辨識交易實質而定；此外，台灣的投資人若在境外交易所進行交易，也必須關注當地加密資產稅務議題發展，以釐清自身稅務義務。至於加密資產服務商(包括虛擬貨幣交易所)，CARF的制定將加重加密資產服務商的資訊申報義務，意味著加密資產服務商將必須建立有效的內部控制制度，強化資訊系統處理與資安控管能力，以執行盡職審查，確實執行各項合規程序。
資誠聯合會計師事務所金融產業服務會計師吳尚燉表示，加密資產的市場尚在成長階段，許多法令規定逐漸成形，建議市場參與者，無論是投資人或是加密資產服務商，都應該持續關注全球各國的法規發展，以盡早擬定因應措施。