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CFC及全球最低稅負制上路 跨國集團應立即行動以因應新制

中央社/ 2024.04.09 16:20

(中央社訊息服務20240409 16:20:53)營利事業受控外國公司(Controlled Foreign Company,CFC)制度將於2024年度首次申報,全球最低稅負制(Global Anti-Base Erosion,GloBE,又稱支柱二)則預計從2024年起在歐盟、日、韓、越等多國導入,並將在2025年起在星、馬、泰、港等國家/地區實施。為協助企業了解全球最低稅負制及CFC投資收益計算的疑義及對跨國集團稅負評估、投資架構、財報揭露和申報資訊的交互影響,資誠聯合會計師事務所於2024年4月9日舉辦「臺灣及國際租稅環境改變的挑戰與因應─受控外國企業暨全球最低稅負制首年實施」研討會,彙總臺灣及全球稅務環境,並解析跨國企業應如何因應稅務環境變化。

資誠聯合會計師事務所稅務法律服務營運長許祺昌指出,由於2024年為納稅義務人首次申報CFC投資收益,計算過程中勢必會面臨諸多法令解讀及適用上的不一致,導致CFC投資收益不正確的計算。因此,透過實務案例的分享,協助納稅義務人在申報過程中能夠留意常見錯誤情形,並減少申報錯誤的情況。另一方面,由於全球最低稅負制上路,對臺資集團的海外營運可能產生重大影響,建議綜合考量在稅負評估、投資架構、財報揭露和申報資訊的交互影響。

全球最低稅負制首年實施 資誠聯合會計師事務所國際稅務服務主持會計師曾博昇表示,全球最低稅負制適用對象為營收達7.5億歐元(約合新臺幣240億元)的大型跨國企業,希望減少各國透過競相減稅來吸引外國投資,並確保集團內成員都最少要被課徵15%的最低稅負。目前世界各國已經逐漸導入全球最低稅負制,也包括許多常見的臺商布局地點,2024年起在歐盟、英國、澳洲、加拿大、越南、韓國、紐西蘭、日本等國實施,預計2025年起在香港、泰國、馬來西亞、新加坡等國家/地區實施。財政部雖然尚未訂定明確立法時程,但考量全球最低稅負制的課稅機制,跨國集團中的臺灣公司可能在過渡期後,也須按相關法令規定計算,並在有課稅權管轄區繳稅。

全球最低稅負制規定複雜,臺資集團在套用自身財務數據進行稅負評估時,很可能會發生各種問題與疑問,以及產生一些誤解,以為自身不會受到全球最低稅負制影響。曾博昇提醒,其中一項最常見的疑惑就是享受租稅優惠的子公司是否會受到衝擊。雖然全球最低稅負制計算允許母公司進行某些類型的跨境稅負分配,以增加子公司管轄區的有效稅率,因此企業會誤以為一定不會產生補充稅;但在各國競相訂定合格國內最低稅負制(Qualified Domestic Minimum Top-up Tax ,QDMTT)後,為保障子公司管轄區的優先課稅權,QDMTT計算並不允許母公司進行跨境稅負分配,以至於享受租稅優惠的子公司管轄區,課徵QDMTT的可能性大增。

2024年全球最低稅負制生效的管轄區,最早將於2026年6月申報;但未通過避風港的管轄區,在2024年第一季可能就會面臨財報所得稅估列的難度與不確定性。此外,也建議企業盡早了解全球最低稅負制申報要求,以利評估集團在財報揭露和申報資訊擬採用的資料蒐集策略。並透過法令解析及模擬試算,釐清對集團的綜合影響並思考因應策略。

受控外國企業首年申報 CFC法令已於2023年正式施行,財政部賦稅署署長宋秀玲分享CFC法令的立法精神,並針對法令內容進行深度地剖析,同時也針對2023年底CFC的修法內容進行說明,包括信託架構下關係人(企業)的認定、豁免適用CFC門檻的計算方式、CFC處分轉投資事業的調整數、透過損益按公允價值衡量之金融工具(FVPL)未實現評價損益的遞延選擇及非低稅區盈餘分配過渡條款等內容。最後,宋秀玲指出稽徵機關對CFC申報的審查重點,提醒納稅義務人在填具稅務申報書時,尤其是新增與CFC有關的資訊時,應注意事項及相關應準備文件等。

資誠聯合會計師事務所國際稅務服務會計師范香琴提醒,CFC首年申報在即,公司申報CFC投資收益時應特別留意計算方式及計算的正確性,此次研討會透過案例解析納稅義務人在計算CFC投資收益時的常見疑義,同時也分享CFC持有金融商品投資對CFC當年度盈餘計算的影響,舉例來說,針對不同投資目的的金融商品有不同的會計處理方式,在金融商品期末評價、股利分配及處分等時點的會計處理方式對CFC當年度盈餘都有不同的效果。此外,范香琴特別提醒應注意臺灣CFC制度與全球最低稅負制的交互影響,若臺灣CFC的繳納稅款無法在全球最低稅負制下進行有效分配,將造成集團整體稅負大幅增加,跨國企業在帳務與稅務管理上將面臨更大的挑戰。

資誠全球最低稅負制和CFC數位解決方案 協助企業有效因應稅務遵循挑戰 資誠聯合會計師事務所稅務科技管理及稅務策略協理謝宛妤表示,在上述反避稅浪潮的推進下,臺資企業在稅務遵循的作業面臨以下三項挑戰:一是相關資料來源眾多,企業需在有限的時間內有效率且正確取得數據。二是資料計算及維護的複雜性,以全球最低稅負制來說,其計算有效稅率的調整項目涵蓋逾200個資料點,這些資料點的判斷皆涉及對全球最低稅負制法令以及會計處理的理解;以CFC而言,例如CFC當年度盈餘組成項目需追溯到最原始的非低稅區的數字進行計算,在可能存在的財稅差異下如何維護資料以及確認計算的正確性等。綜合上述,無論全球最低稅負制或者CFC法令的複雜性皆增加企業資料判讀與計算的困難度,也使得後續年度資料維護的不易。第三則是在新的申報要求及規則下,臺資企業現行的作業流程應如何安排與執行,才能有效因應相關的外部遵循要求,並且能提供管理階層即時掌握對企業在稅負或者營運方面的影響。

資誠針對全球最低稅負制和CFC法令分別提出專項數位解決方案。在全球最低稅負制的解決方案中,包含法令生效前期的稅負影響分析和財報揭露所得稅評估需求,以及中長期針對申報作業的標準化流程建立與申報書自動化產出平台;CFC的解決方案則是針對企業申報需求設計CFC管理模組,從企業轉投資個體是否為CFC的判斷、CFC豁免門檻的判斷,到最終申報資料產出以及歷年CFC的資料管理一站式作業完成,協助企業打造稅務管理的數位化藍圖。透過相關工具的導入應用,從遵循作業面和稅負影響管理面協助企業善用數位科技,以因應外在租稅環境變革所帶來的挑戰。

資誠聯合會計師事務所稅務法律服務營運長許祺昌(右1)、資誠聯合會計師事務所國際稅務服務主持會計師曾博昇(左1)、資誠聯合會計師事務所國際稅務服務會計師范香琴(左2)、資誠聯合會計師事務所稅務科技管理及稅務策略協理謝宛妤(右2)於「受控外國企業暨全球最低稅負制首年實施」研討會合影。

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