營利事業為關係人背書保證 應認列手續費收入

【大成報記者于郁金/臺南報導】營利事業為關係人背書保證，應認列手續費收入。南區國稅局表示，企業因業務需要，常需替關係企業擔負背書保證責任，而為關係人提供背書保證服務，依現行營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則(以下簡稱TP查準)第5條規定，核屬資金使用交易，企業縱未向關係企業收取任何手續費，惟仍應依據TP查準規定，計算該受控交易之常規結果，並列報手續費收入。

國稅局進一步說明，營利事業替關係企業擔負背書保證責任，即承擔關係企業（被背書人）不履行債務時，由其代負履行清償債務責任，保證人因背書而承擔被背書人無法償還債務的信用風險，自應向被背書人收取相對報酬，故關係企業間類此「擔保」受控交易，其交易結果應符合營業常規，若交易結果未符合營業常規，稽徵機關得依所得稅法第43條之1及TP查準規定予以調整。

國稅局於查核甲公司104年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現甲公司為大陸子公司提供銀行借款背書保證服務，該公司雖於營利事業所得稅結算申報書揭露該項資金使用資訊，卻未認列相對手續費收入，國稅局遂依TP查準規定，按子公司實際借款金額，依可比較對象之交易結果(即金融機構承作保證業務手續費率)計算本項受控交易之常規交易結果為2百萬餘元，並依所得稅法第43條之1規定報請財政部核准調整甲公司手續費收入。

國稅局特別提醒，營利事業注意，若有為關係人提供背書保證，請依TP查準規定，按營業常規申報手續費收入，以免遭調整補稅。