【專欄】房地合一稅的訴訟已經有不少件！

 

 

10年前台灣的房價地價一直狂漲，影響了台灣民眾的生活很大，一般民眾買房根本買不起了，房租因而也不斷上漲，政府想抑制房價，一直打房，但是打不下來。因為政府常熱心標售國有土地，讓地價漲得更兇，也領導了地價跟房價的上漲，這個也是荒謬與矛盾的現象。

 

民國105年實施了房地合一稅重稅，希望可以把房價打下來，所謂房地合一稅1.0，其實政府的努力一開始打房都是有效的，然而經過一段時間又沒有效了，因為沒有真正對症下藥。因此，110年4月28日修正了所得稅法共5條，進入所謂「房地合一稅2.0」時代。根據所得稅法第14條之4規定，中華民國境內居住之個人所持有房屋、土地之期間在2年以內者，稅率為45%！如果持有期間超過2年，未逾5年者，稅率為35%；如果超過5年未逾10年，顯然不是短期炒房，稅率降為20%；如果長期持有超過10年，稅率更是降為15%。

有一件房地合一稅訴訟，因為納稅義務人非常不服氣，認為課稅太重了，111年到行政法院打官司，告財政部國稅局。經過漫長的3年，高等行政法院判決，認為原告納稅義務人一部分有理由，一部分無理由，亦即原告可以少繳房地合一稅300多萬。如果原告不服，在收到判決書後20日內可向行政法院提出上訴狀。打官司一直是漫長而痛苦的事情，而且如果是告政府，通常都是敗訴，贏的機率不大，因為政府更是這方面的法律專家。本件訴訟的爭點：

（一）原告於110年4月6日與訴外人簽約買賣系爭土地，當中繼承之權利範圍三分之一部分，是否應認屬105年1月1日後取得之土地，而應適用房地合一所得稅新制？或本件應否依財政部104年8月19日令釋而適用舊制？

（二）被告以原告於108年10月9日繼承系爭土地，並於110年8月23日出售系爭土地為由，核定土地交易課稅所得額16,579,932元，按適用稅率35%，核定應納稅額5,802,976元，有無違誤？

本件訴訟應適用的法令為所得稅法第14條之4至第14條之8，及第24條之5，規定課徵所得稅。法院認為本件應適用105年1月1日施行之所得稅法第4條之4第1項之規定（2.0新制），並不適用財政部104年8月19日令釋。納稅義務人於103年1月1日之次日至104年12月31日間繼承取得，且持有期間合計在2年以内或係於105年1月1日以後繼承取得，為保障自用房屋者之權益，如交易之房屋、土地係被繼承人於104年12月31日以前取得，免適用新制，即依105年1月1日修正前所得稅法第14條第1項第7類規定計算「房屋部分之財產交易所得」併入綜合所得總額納稅（即舊制），但納稅義務人亦得選擇105年1月1日修法後之現行所得税第14條之4規定（即新制）計算房屋、土地交易所得並繳納所得稅。

 

因為原告之被繼承人係於108年2月2日繼承，取得系爭土地，而非於104年12月31日以前，依上開說明，核無上開財政部104年8月19日令釋之適用情形，即應依行為時所得稅法第14條之4規定繳納所得稅。本件「連續二次繼承取得」系爭土地之事實，除原告五姐死亡時即108年10月9日繼承取得之外，其前一次係原告三姐於108年2月2日死亡由其五姐繼承之時，依前開說明，須將各次繼承之被繼承人持有期間，即原告、其被繼承人及原告三姐持有期間依所得稅法第14條之4第4項規定合併計算。據上，被告原核定處分係以原告五姐取得日108年2月2日計算持有期間，即有違誤；依上述說明，原告主張其三姐原始持有自62年起算持有期間，為有理由。系争房屋土地交易所得應納税額為2,486,989元，原處分核定之稅額超過上開部分，係屬違法。

亦即可以少繳房地合一稅約320萬。房地合一稅法條眾多，內容繁複，對一般民眾可說是無字天書，霧煞煞。台灣的稅制非常複雜，就是內行專家也容易誤闖，重點是有需要搞得這麼複雜嗎？！