美IRS取消逾期FBAR補報免罰 具美稅務身份者應及早檢視

(中央社財經訊息服務20260720 11:15:11)美國國稅局（IRS）近期再度調整海外稅務合規政策。自2026年7月1日起，IRS正式修正「逾期FBAR申報程序（Delinquent FBAR Submission Procedures）」，取消過去允許特定納稅人免罰補報海外銀行及金融帳戶報告（FBAR）的行政管道。這項變動代表美國持續強化國際稅務遵循與海外資產揭露的要求，納稅人未來面對海外申報違規時，可運用的行政救濟空間將進一步縮減。

資誠聯合會計師事務所美國業務負責人蘇宥人表示，雖然此次調整表面上僅涉及FBAR補報程序，但從近年美國國際稅務執法趨勢來看，影響遠不止於此。近年來，美國已陸續終止「境外帳戶自願揭露計劃」（OVDP）、修改逾期海外資訊申報的相關程序，如今再取消逾期FBAR免罰補報機制。這些變化顯示，IRS正逐步從過去提供明確行政寬容措施的模式，轉向更強調個案審查與執法裁量的方向。

補報仍可進行，但不再有明確免罰避風港

過去IRS透過逾期FBAR申報程序，允許符合特定條件的納稅人在補報FBAR時免除罰款。然而，IRS已正式取消此項免罰優待，並在官網明確指出：逾期提交FBAR屬於違規行為，可能面臨相關處罰。對於尚未受到IRS聯繫或調查的納稅人，IRS建議應儘速完成補報，以降低潛在裁罰風險。

蘇宥人指出，過去許多納稅人選擇使用逾期FBAR申報程序，主要原因在於該程序提供相對明確的免罰保障。如今程序取消後，即使納稅人主動補報，也無法再預期能獲得相同的免罰待遇。這意味著，未來的補救作業將更加仰賴充分的事實分析、完善的「合理原因聲明」（Reasonable Cause Statement）等文件準備，以及與IRS的後續溝通。

根據IRS說明，納稅人仍可在補報時附上合理原因聲明，說明未能及時申報的背景與原因。然而，IRS保留個案審查的權限——即使納稅人已附上說明，部分情況下仍可能先被核課罰款，之後再依IRS要求補充資料，並透過正式程序主張合理理由。

台灣赴美工作與跨境資產族群應特別留意

蘇宥人觀察，實務上常見的風險案例包括：赴美工作前已持有台灣銀行或證券帳戶、持有家族企業股權、擁有海外投資公司、接受境外親屬贈與、參與家族信託安排，或是長期居住美國卻未意識到海外資產也有申報義務等情形。這些情境在台灣赴美工作及擁有跨境資產的族群中相當普遍。

過去部分納稅人因不熟悉美國國際稅務制度，或對規定有所誤解，長期忽略了相關申報要求。然而，隨著《海外帳戶稅收遵循法案》（FATCA）實施多年，各國金融機構持續強化稅務資訊蒐集與跨國交換機制，美國政府掌握海外金融資訊的能力已大幅提升。換言之，以往「不申報也不會被發現」的僥倖心態，如今已不再適用。

對於具有美國稅務申報義務的人士而言，海外帳戶、境外投資及相關資訊申報事項的重要性亦隨之提高，跨境稅務合規已成為海外資產風險管理不可忽視的一環。

海外申報政策呈現一致趨勢

蘇宥人表示，近年來美國對海外稅務不合規案件的處理方向逐漸趨於一致。自2018年OVDP終止運作後，IRS對逾期國際資訊申報案件的處理方式，已由過去強調行政性寬容措施，逐步轉向個案事實與裁量判斷。此次再度修正逾期FBAR申報程序的罰則規定，更引起國際稅務實務界對海外申報補救制度未來走向的高度關注。

蘇宥人提醒，目前並無跡象顯示IRS將終止其他海外合規計畫，但由於相關制度本質上屬於行政措施，未來能否維持現有內容仍具不確定性。對於有美國稅務申報義務的納稅人而言，及早主動盤點海外資產並評估適當的合規策略，將有助於降低未來潛在的稅務爭議與合規成本，並因應未來可能的制度變化。

資誠（PwC Taiwan）持續關注美國國際稅務政策最新發展，協助台灣企業與個人掌握跨境投資、海外資產及國際稅務合規趨勢，在全球稅務監管持續強化的環境下，降低風險並把握國際布局機會。欲獲取更多有關美國市場及關稅的最新消息，歡迎瀏覽「北美投資及關稅最新資訊」專區：https://www.pwc.tw/zh/focus/north-american-investment.html。