(中央社訊息服務20250106 12:48:09)隨數位化知識經濟發展，無形資產之佈局對於跨國企業日益重要。無形資產之布局往往與集團跨境利潤配置息息相關，近年來也成為各國稅局查核重點。勤業眾信聯合會計師事務所國際租稅業務負責人徐有德資深會計師提醒，集團無形資產之配置應與實際產生無形資產地點相符，變更登記時亦應注意可能構成無形資產移轉而產生稅負議題，須注意交易價格之合理性及可能發生之稅務後果。
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無形資產登記與利潤配置應與研發活動一致
徐有德說明，無形資產被視為現代企業之創新能力及生產力提升之指標，由於無形資產非實體形式而不易辨認之特性，且自行研發之無形資產因未資本化而未能反映於財務報表中，使企業時常忽略無形資產於登記或集團內轉讓時衍生之相關稅負議題。
早期跨國企業較常以稅務效率觀點決策無形資產配置。以自行開發為例，企業傾向將無形資產登記於低稅負地區，而非無形資產開發國，以降低未來產生收入時之稅負成本。然而於此情況下，企業開發無形資產時所認列之成本及費用並未與無形資產開發後產生的經濟效益配合，除了可能引發當地稅局挑戰原先認列之成本費用合理性，研發成本較高、周期較長的產業未來亦無足夠所得使用累積虧損之抵稅權利。如今已不再適合將收入分配於免稅天堂的時代裡，低稅率地區認列收入後，亦無足夠之費用降低無形資產相關所得。
@無形資產之變更登記留意魔鬼隱藏在細節裡
企業發展過程中，往往因募資需求、共同研發對象所在地、併購等原因，產生集團內不同個體間變更無形資產所有權人之需求。以財務報表角度而言，自行研發之無形資產並未資本化；再者，於合併報表基礎下，企業亦容易因此而忽略集團不同個體間之無形資產變更登記已構成關係企業間無形資產移轉之事實，而忽略該交易間之稅務議題。
關係企業間無形資產移轉牽涉之第一個稅務議題即是決定交易價格，然而，無形資產之價值不易認定，且一旦認定通常金額不低。除非轉讓方有累積虧損扣抵可以使用，否則在轉讓價格高且因未資本化而無法主張成本之情形下，將造成轉讓方高額所得稅負。此外，營業稅也是不能輕忽的議題。特別是當企業跨境轉讓無形資產時，仍有可能因無形資產提供及使用地點不同而須負擔營業稅，並應探討是否符合外銷勞務零稅率之適用。
@無形資產稅務議題成稅局之查核重點
徐有德提醒，近年無形資產逐漸成為企業重要角色，不論登記配置、授權使用或處分移轉，皆會涉及不同稅務問題，而無形資產相關稅務議題亦成為各國稅捐稽徵機關之查核重點。跨國企業無形資產之稅務安排已然成為租稅規畫重要的一環，從初步無形資產之開發開始，跨國企業即應依照無形資產之功能風險進行妥善規畫及配置，並注意變更登記時可能產生之交易稅負，以降低企業整體稅務風險。