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美國明年開始課徵15%最低稅負 臺商宜及早規劃

中央社/ 2022.09.20 09:24

美國明年開始課徵15%最低稅負 臺商宜及早規劃

(中央社訊息服務20220920 09:24:16)美國總統拜登於2022年8月16日簽署「降低通膨法案」(Inflation Reduction Act)。該法案涵蓋稅收、醫療及綠能等層面之立法,其中稅收部分,又以針對公司之財務報表所得於2023年度開始課徵之15%最低稅負(Book Minimum Tax, “BMT”)廣為受到大眾討論,以下整理相關之重點:

適用之企業:

一、 一般之美國企業:

前三年度之平均調整後財務報表所得超過10億美元之企業(持有超過50%之關係企業須合併計算)。

二、 外國企業在美國之子公司:

若外國企業持有在美國之子公司,則須同時滿足下列二個條件,才須適用BMT之規定:

1. 外國企業三年度全球平均調整後財務報表所得超過10億美元;

2. 美國子公司之調整後財務報表所得(包含外國企業於美國之營運活動所產生之所得以及美國子公司持有海外公司之所得)超過1億美元。

計算方式:

1. 若企業被認定適用BMT之規定,則個別納稅義務人(例如:臺商持有之各個美國子公司)須依一般公認會計準則(GAAP)編制個體財務報表,並按相關規定調整財務報表之特定項目(例如所得稅、折舊等)。

2. 比較調整後財務報表所得在適用15%之稅率後所應繳納之稅額,是否超過原本按21%之稅率計算而應繳納之一般稅額,若超過原本應繳納之一般稅額,則須就差額補繳BMT,惟繳納之BMT可扣抵未來應繳納之所得稅負。

3. 若企業於2020年開始於財務報表中有淨營業虧損(NOL)產生,則可於往後年度計算是否應繳納BMT時,作為調整後財務報表所得之抵減項目,惟能抵減之金額以調整後財務報表所得之80%為上限。

4. 若企業享有General Business Credit等租稅優惠(如Research Tax Credit),且經計算後須繳納BMT,則該等租稅優惠亦可用於扣抵BMT。

資誠稅務諮詢顧問股份有限公司執行董事蘇宥人提醒,因特定收入或費用項目在財務報表與稅報的認列時點不同而導致之暫時性差異,很可能使得企業須繳納BMT。若臺商在全球以及美國營運產生之所得超過BMT適用之標準,則應評估須繳納BMT之可能性,且因相關之計算較為複雜,建議應及早與專業人士討論,了解此次修法對於自身之稅務影響,並採取適當之因應措施以降低稅務風險。

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