(中央社訊息服務20200218 17:04:54)OECD於2020年1月31日曾發布聲明，在數位經濟時代，將針對國家租稅規則作出重大變革，提出方針一(Pillar 1)及方針二(Pillar 2)，並提出進一步的規劃方向及時間表。包容性架構(Inclusive Framework)的137個成員國家同意於2020年底，將就新的國際課稅規則達成協議。
方針一是針對數位經濟企業及市場型企業的利潤進行部分重新分配，將更多的利潤(金額A)分配給市場國。金額A是方針一中的設計，就是將所謂「全球剩餘利潤」的部分，採用新的公式分配給市場及消費者國家。方針二則是透過一定機制確保企業繳納最低稅負。
兩大方針 將增加1,000億美元稅收
OECD於2020年2月13日發佈了關於方針一及方針二的稅收模擬分析。OECD估計，兩大方針合計將增加全球企業所得稅收約4%，估計約1,000億美元。長期以來，各國政府和企業一直在分析方針一和方針二提案對每個國家稅收、潛在經濟和社會造成的影響。隨著OECD發布初步分析結果，將能給予包容性架構更清楚的影響分析及預測。隨著更多數據的加入及更明確政策的推出，OECD將持續改善這些分析。
包容性架構的成員國也將依據這些分析繼續討論，以在今年底前達成共識。OECD透過來自不同部門的一流經濟學家團隊進行分析。OECD秘書處的重點是為包容性架構提供一定程度的證據和分析，以便其制定程序。
為了不試圖預先判斷任何尚未定案的政策，OECD秘書處明確指出，所有作為關鍵參數及假設，並不代表這是最終的政策方案結果，這只是為了進行分析所做的暫時性假設。OECD使用多種資料來源：一、透過資料庫取得超過27,000個跨國公司的財務資料；二、由24個司法管轄區匿名提供的國別報告(CbCR)；三、匯總外國直接投資數據；四、來自OECD跨國公司活動的資料。此分析涵蓋200多個司法管轄區，因此範圍比包容性架構成員還廣。
針對方針一，OECD僅模擬金額A的影響，在分析中假設的例行性利潤率為10%或20%，針對超過例行性利潤的20%作為金額A，重新分配給市場國作為稅收。某些產業(例如大宗商品交易及金融產業)不納入作為市場型企業或數位經濟企業。針對方針二，OECD假設按每個國家/地區計算的最低稅率為12.5％。
分析結果
OECD並未以國家或地區別展示結果，而是將全球各國歸類為高所得國、中所得國、低所得國及境外投資中心(外國投資大於該國GDP的150％)。
在方針一下，排名前100大的跨國企業囊括了超過一半的利潤重分配。原則上，針對方針一的影響，不論高所得國、中所得國及低所得國的稅收都會增加，唯有境外投資中心的企業所得稅收可能減少達5％。
關於方針一的利潤重新分配影響，OECD分析：
●針對高所得國家，金額A的影響約為企業所得稅收的 -0.1到 1.1%
●針對中所得國家，金額A的影響約為企業所得稅收的 0.3到1.2%
●針對低所得國家，金額A的影響約為企業所得稅收的 1到1.9%
●針對投資中心，金額A的影響約為企業所得稅收的 -0.3 到-5%
OECD也預估方針一及方針二的課稅方案，將一定程度減少企業進行利潤移轉的稅務規劃，某些低稅國家也可能一定程度提高企業稅率。OECD估計方針一和方針二將增加全球企業所得稅收約4%，估計約1,000億美元。一般而言，方針二造成的稅收增加大於方針一。低所得國家從方針一獲得的稅收增加相對並其他國家多，而高所得國家則從方針二獲得的較多的稅收增加。總體而言，方針二所造成企業所得稅收增加預計將是方針一的四倍以上。
該分析還模擬了方針一及方針二對平均有效稅率(Effective Average Tax Rate)的影響，預計將EATR提高約0.5%，但對於投資中心的平均有效稅率可能提高約2%。
OECD不認為這樣的新課稅方案將顯著降低企業投資成本，主因此課稅方案是針對高所得且適用低有效稅率的企業。此外，OECD認為這樣的新課稅方案將導致企業將投資重新分配到生產效率更高的國家，而非僅為了達到稅務規劃效益進行投資，從而可以增強全球經濟成長。OECD預計在3月底，將分析對企業投資和經濟成長的進一步影響。
給台灣企業的建議
資誠聯合會計師事務所全球稅務服務會計師曾博昇認為，OECD的分析讓所有相關國家更清楚了解及可預期這個新的國際租稅規則。雖然OECD沒有針對特定國家進行分析，但是每個國家及地區(例如台灣)可以依據本身的所得情況及此分析結果，預測這個新的國際租稅規則(方針一及方針二)對於國家稅收及企業的可能影響。
曾博昇指出，雖然OECD表示此分析的假設不可作為最終課稅方案的決定，但也可以作為一個最終課稅方案結果的合理預期。建議企業充分掌握趨勢變化，提前評估影響層面，及早迎接這個國際租稅新規則。
訊息來源：資誠聯合會計師事務所