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資誠:三大步驟 降低中國大陸轉讓定價新制衝擊

中央社/ 2016.08.01 00:00
(中央社訊息服務20160801 11:02:51)今年六月底,中國大陸國家稅務總局發佈《關於完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告[2016]42號;簡稱「42號公告」),台商大陸子公司從事關聯交易的資訊揭露將大幅增加。該公告自2016會計年度起生效,企業明年即需按新規定填報關聯交易資訊、備妥轉讓定價文件,面對全新稅務挑戰。

大陸近年轉讓定價查核如火如荼的進行,已經有非常多的台商被要求補稅,這次42號公告又要求更多的關聯交易資訊揭露,台商也非常關注42號公告對台商關聯交易的影響。

資誠聯合會計師事務所專門負責大陸稅務的會計師段士良表示,42號公告的內容很多,裡面有很多新的規定也非常專業,一般台商企業可能無法立刻從這新規定中感受到未來的責任與隱含的稅務風險。

段士良建議,台商可先按下列三步驟初步檢視自身風險:

步驟一:確認明年需提交那些轉讓定價文件

企業可依附表確認明年需提交那些轉讓定價文件,進而事先準備;依據42號公告,企業至少需要準備22張「年度關聯業務往來報告表」(簡稱報告表)中的前3張,段士良提醒,依據他與大陸各地稅局談判的經驗,若稅局認定企業所提交的資料有不實,之後恐需付出更大代價,建議誠實申報才是上策。

段士良提醒,有可能大陸子公司關聯交易雖然不到10億人民幣,但是因其所屬集團的其他公司因當地法令需要準備主體文檔,則大陸子公司雖不到門檻,但仍需要提交主體文檔。

步驟二:預填報告表並自行檢視明顯風險

針對新報告表可能隱含的風險,段士良舉例,「報告企業信息表」中需要揭露企業內部部門信息及部門履行的職責業務範圍,其實這就等同揭露了這家大陸子公司所承擔的功能,當大陸子公司承擔越多功能,就代表需分配到越多利潤。另外同表中的企業高級管理人員信息則需注意台籍高管潛在的個人稅務風險。

以往只有在轉讓定價報告中才需揭露的境內外關聯與非關聯交易利潤拆分報表,「年度關聯交易財務狀況分析表」,這次也改到報告表中揭露,大陸稅局可能以境內非關聯交易作為比較基準,來質疑境外關聯交易利潤過低的合理性;此外,部分台商刻意將境外關聯方申報為境外非關聯方,若其申報的境內外非關聯交易利潤差異過大,也將引起稅局的質疑調查,並需承擔不實申報的責任。

步驟三:若需準備轉讓定價報告,檢視目前是否已擬定適合全集團各地子公司的一致性轉讓定價政策

由42號公告的新增揭露事項來看,本地文檔2016年起需要就集團內部價值鏈進行分析,等於要說明集團內各關係企業於交易中的具體參與方式及貢獻,這與主體文檔著重蒐集分析集團整體價值鏈的運作全貌基本相同,甚至還要說明集團企業在價值鏈條中的利潤分配原則與分配結果;未來大陸稅局不只是關注台商大陸子公司的利潤表現,將更嚴格檢視集團利潤分配的公平性,若進一步體現在轉讓定價調查及調整方面,則大陸稅局可能依據企業準備的價值鏈分析資料而採用利潤分割法進行轉讓定價調整。

依照BEPS的13號行動方案,未來集團的轉讓定價政策揭露需具一致性,也就是大陸子公司對外揭露的轉讓定價資訊需要與集團其他成員的一致。因此,段士良建議,台商應依據集團所有成員所在地稅務法規評估潛在包含轉讓定價的稅務風險,配合集團長期發展策略並考量市場狀況,由集團總部統籌協調,從集團整體角度制定一致的轉讓定價政策,共同準備成員的2016年度轉讓定價報告。

訊息來源:資誠聯合會計師事務所

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