1.各金融機構現行備呆覆蓋率及提列備呆之審慎性
根據銀行局網站所公布2014年9月「本國銀行資產品質評估分析統計表」，備抵呆帳覆蓋率(備抵呆帳除以逾期放款)有高達4,672%，亦有低至89%，大多數銀行為介於400%至600%。但即使覆蓋率僅89%之銀行，其逾放比率僅1.61%，為所有銀行最高者，顯示目前本國銀行資產品質普遍尚佳，似無備抵呆帳提列不足之疑慮。惟對於適用同樣法令及會計公報之本國銀行而言，覆蓋率為何有如此大之差距?可能顯示各銀行提列備抵呆帳審慎性之差異，較穩健銀行寧可多提呆帳以備未來之需。
2.至2018年前之歷史損失經驗、現時狀況及未來預測
前述國外統計須增提40%備呆帳款，或許是基於發生歐債危機之後果。至於對本國銀行之影響，尚須視實施IFRS 9時，各銀行本身授信業務之歷史損失經驗、現時狀況及未來預測。以房貸業務為例，根據央行之統計資料，2014年9月本國銀行之房貸餘額為5,807,074百萬元，佔所有放款21,224,949百萬元之27%，係各銀行倚重之授信業務。但鑑於房價已長達十多年持續上漲，在政府不斷推出打房措施而利率在未來亦有調升趨勢之情況下，至2018年房價及利率之變動幅度，可能將重大影響房貸備抵呆帳之估計金額。此外，屆時之經濟景氣狀況，可能影響對企業授信資產品質，亦須加以觀察。
3.至2018年前之可能法令變動(增提備抵呆帳)
基於前述銀行房貸可能面臨之授信風險，金管會已決定不動產貸款(購屋、修繕及建築貸款)之備抵呆帳，須從原本之1%提高至1.5%，估計全體銀行須增提279億元。此項措施其實亦可視為實施IFRS 9前之暖身，因為現行IAS 39無法將未來信用損失納入估計備抵呆帳，因此未來預測房價下跌及利率調升所造成影響，僅能反映於適用IFRS 9後。故主管機關「晴天備糧」措施，亦會增加截至2018年前各銀行提列備抵呆帳餘額，從而降低適用IFRS 9之衝擊。
上述分析著重於增提備抵呆帳對銀行獲利之影響，當截至2018年首次適用IFRS 9時已增提備抵呆帳，其影響數係反映於期初保留盈餘，但續後若景氣好轉，銀行資產品質改善，備抵呆帳迴轉利益反而會增加銀行獲利。所以適用IFRS 9後，提列備抵呆帳若充分反映經濟景氣循環對銀行資產品質之影響，將使銀行獲利波動性增加。
周建宏營運長表示，除「備抵呆帳之迴轉」外，尚需注意「持有未上市櫃股票須以公允價值衡量」的影響，因IAS 39規定未上市櫃股票在符合特定條件下採成本衡量，但IFRS 9已取消該條件，亦即所有股票投資均應以公允價值衡量。由於我國金融業持有之未上市櫃股票可能包括台電、中油、證交所及期交所等獨佔事業，因此除須考量改採公允價值之財務影響外，尚須建立評估公允價值之內控制度，包括評價政策及程序等。
綜合前述各項觀點，實施IFRS 9雖然不可避免地對金融業有較大之財務影響，但其實際影響狀況，仍須視各金融機構之資產品質、未來景氣變化及主管機關之預防措施而定，不宜一概而論。當然各金融機構仍應事先作好適用前之準備，包括提列備抵呆帳模型之建置，以及評價未上市櫃股票制度之建立等。如果能藉此將用於財務報導之工具，再回饋為改善授信風險之管理工具，則將是適用會計公報之額外收穫。
訊息來源：資誠聯合會計師事務所