營利事業購置非屬固定資產之土地，其借款利息應以遞延費用列帳，於土地出售時，再轉作收入之減項

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第97條第9款規定，購買土地之借款利息，應列為資本資出；經辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，可做費用列支。但非屬固定資產之土地，其借款利息應以遞延費用列帳，於土地出售時，再轉作其收入之減項。

該局最近查核某建設公司100年度營利事業所得稅結算申報案時，發現該公司向金融機構巨額借款，列報近2,300萬元利息支出，經查當年度同時購入數筆土地，列報於期末存貨項下，該公司無法證明取得土地之資金來源為自有資金，遂就土地款相當之借款利息支出轉列遞延費用，調減相對支出補稅。

該局特別提醒營利事業，申報利息支出時應注意相關規定，並非所有利息支出皆可申報為當期費用，若借款用途係購買非屬固定資產之土地，其借款利息應以遞延費用列帳，並於土地出售時，作為其收入之減項。